新企業(yè)所得稅申報表熱點問題探討之一

新企業(yè)所得稅申報表頒布以來，陸續(xù)收到了不少咨詢問題，這些問題有的是和所得稅政策有關(guān)的，有的是和新表表式有關(guān)的；有的是新表產(chǎn)生的一些新問題，有的是老表遺留下來的老問題，對咨詢頻率較高的熱點問題，按照申報表的順序，作一系列歸納探討。

一、新申報表刪除了申報類型，是不是以后企業(yè)不能辦理補充申報和更正申報了？

原《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》表頭需要填寫本次申報類型：正常申報、補充申報、更正申報。新申報表取消了申報類型填寫，但這不意味著企業(yè)不能辦理補充申報和更正申報。取消原因是企業(yè)的申報類型，稅務機關(guān)完全能夠在申報系統(tǒng)里自動判別，無需再讓納稅人單獨填列此信息。

二、年度中間開業(yè)的企業(yè)，如何計算資產(chǎn)總額和從業(yè)人數(shù)二個指標？《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》里的資產(chǎn)總額和從業(yè)人數(shù)二個指標，主要是為判斷是否屬于小微企業(yè)而設置的。計算方法為全年四個季度的平均值，即全年四個季度的平均值之和除以4。每個季度的平均值為當季的季初值加上季末值除以2。

年度中間開業(yè)的納稅人，按照實際經(jīng)營期計算這二個指標。如一納稅人是8月1日開業(yè)的，先算出三季度、四季度的平均值（三季度為8月1日值加上9月30日值除以2），相加后除以2，即為全年的平均值。

三、一般的股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否要填寫200企業(yè)重組欄次？

《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》增加了“企業(yè)重組及遞延納稅事項”，這主要是為今后開展對選擇特殊性稅務處理交易各方進行比對以及適應深化“放管服”改革而設置的。

A公司轉(zhuǎn)讓了一個企業(yè)1%或者20%股權(quán)，對A公司來說只是一個普通的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，沒有構(gòu)成重組事項。但重組里的股權(quán)收購，是指一家企業(yè)收購另外一家企業(yè)的股權(quán)，在同一項收購事項存在多個股東轉(zhuǎn)讓情形下，有沒有達到重組標準，是看總收購比例，而不是看單個股東的股權(quán)轉(zhuǎn)讓比例。也就是說，在多個股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)情況下，如果整個交易的股權(quán)轉(zhuǎn)讓比例超過50%構(gòu)成重組的，A公司哪怕只轉(zhuǎn)讓了1%股權(quán)，也屬于重組的當事方之一，也需要填寫相關(guān)“企業(yè)重組及遞延納稅事項”。

一項股權(quán)收購交易，只有A公司一個股權(quán)轉(zhuǎn)讓方，轉(zhuǎn)讓比例只有1%或20%、沒有達到重組標準的，就不需要填寫相關(guān)“企業(yè)重組及遞延納稅事項”。（選用遞延納稅除外）

四、“從事股權(quán)投資業(yè)務”欄次和業(yè)務招待費計算基數(shù)有關(guān)聯(lián)？

業(yè)務招待費的基數(shù)按以下三種企業(yè)類型分別計算：

1.一般企業(yè)：按照會計核算“主營業(yè)務收入”+“其他業(yè)務收入”+稅法口徑“視同銷售收入”（5010視同銷售表第1行）的合計數(shù)計算扣除限額。

2.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)：在一般企業(yè)基礎(chǔ)上，加上“銷售未完工產(chǎn)品的收入”減去“銷售未完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品確認的銷售收入”（分別是5010視同銷售表第23、27行）的合計數(shù)計算扣除限額。

3.從事股權(quán)投資業(yè)務的企業(yè)，按照國稅函（2010）79號文規(guī)定：對從事股權(quán)投資業(yè)務的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），對其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可按規(guī)定比例計算業(yè)務招待費扣除限額。因此，新《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》增加了“從事股權(quán)投資業(yè)務”欄次，主要也是為了計算業(yè)務招待費限額的取數(shù)。在這一欄次打上“是”，就不受上述二種類型企業(yè)表間勾稽關(guān)系的限制。這里還需要明確的問題有：

(1)從事股權(quán)投資業(yè)務的企業(yè),計算業(yè)務招待費基數(shù),是在一般規(guī)定“主營業(yè)務收入”+“其他業(yè)務收入”+“視同銷售收入”基礎(chǔ)上，再加上股息紅利和股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。而不是只限于取得的股息紅利和股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

(2)是不是只有專門從事股權(quán)投資的企業(yè)，才能適用79號文件規(guī)定？也就是一般的企業(yè)，發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓或取得股息紅利收入，能否適用該政策？這一點目前尚有爭論，個人意見，79號文件和新申報表設計都沒有強調(diào)必須是專門從事股權(quán)投資業(yè)務的企業(yè) ，所以一般企業(yè)也適用該政策。

(3)該政策只針對業(yè)務招待費。廣告費業(yè)務宣傳費能否比照，參照當?shù)乜趶?/span>