新企業(yè)所得稅申報表熱點問題探討之九

一、與重組有關(guān)的稅會差異都在5100重組表調(diào)整？

重組業(yè)務(wù)復(fù)雜，一般會涉及到二個及以上重組當(dāng)事方，新5100“重組及遞延納稅調(diào)整表”繼續(xù)保持簡潔干練風(fēng)格，只負(fù)責(zé)重組事項中部份稅會差異的調(diào)整。

資產(chǎn)收購中，A是收購方，以增發(fā)自身股份收購B公司擁有的50%以上資產(chǎn)，雙方選擇特殊性稅務(wù)處理。

由于選擇特殊性稅務(wù)處理，重組完成年度B公司不確認(rèn)所得稅上的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，此時的稅會差異，在5100表“資產(chǎn)收購”行次進行納稅調(diào)整。

B公司在本次重組中，取得對價是A公司增發(fā)股份，取得的A公司的股份計稅基礎(chǔ)是以原有置出資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)替代。在重組完成年度及股權(quán)持有年度，無需進行納稅調(diào)整。等到B轉(zhuǎn)讓A股份或股權(quán)時，填寫5030投資收益表調(diào)整或5090資產(chǎn)損失表調(diào)整。

A公司取得B公司的資產(chǎn)，以B公司原有資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)確認(rèn)。此時資產(chǎn)的會計成本和稅收計稅基礎(chǔ)如有差異，涉及固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，在5080資產(chǎn)折舊攤銷表進行納稅調(diào)整。涉及到原材料等存貨的稅會差異，如何調(diào)整及在哪里調(diào)整，現(xiàn)行政策和申報表都沒給出答案。

二、殘疾人工資加計扣除和研發(fā)費加計扣除能否同時適用？

企業(yè)的殘疾員工專門從事研發(fā)活動，企業(yè)為其發(fā)放的工資能不能同時享受研發(fā)費加計扣除的優(yōu)惠和殘疾人工資的加計扣除優(yōu)惠?加計扣除是所得稅里一個比較特別的稅收優(yōu)惠方式，它是國家為了鼓勵企業(yè)一些特定行為，給予所得稅上增加扣除金額、少繳所得稅的優(yōu)惠。加計扣除可以理解為國家給予納稅人的一種補助，但這種補助不是直接以貨幣形式、而是以讓企業(yè)少繳所得稅形式實現(xiàn)。從這種角度來理解，企業(yè)既安置了殘疾人、又開展了研發(fā)活動，二項行為都需要鼓勵，應(yīng)該可以同時享受二種加計扣除優(yōu)惠。從7010表設(shè)計來看，也不存在二者同時享受需要調(diào)整的欄次或只能享受一項的說明。

三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓時為什么不能確認(rèn)免稅的股息紅利？

企業(yè)處置持有的股權(quán)或股份，有三個途徑：轉(zhuǎn)讓股權(quán)、撤資減資、清算。在7011股息紅利免稅表中，設(shè)置了專門列次，專門填寫撤資減資、清算中對應(yīng)可享受免稅的股息紅利，唯獨沒有轉(zhuǎn)讓股權(quán)。

為什么股權(quán)轉(zhuǎn)讓中不能確認(rèn)免稅的股利呢？A公司持有B公司100%股權(quán)，股權(quán)成本和計稅基礎(chǔ)都是10。轉(zhuǎn)讓時B公司實收資本10，留存收益5，A公司按凈資產(chǎn)賬面價15轉(zhuǎn)讓給C公司。對應(yīng)的留存收益部份5能不能夠享受股息紅利免稅？答案是不能。設(shè)想一下，如果在A公司轉(zhuǎn)讓的環(huán)節(jié)可以確認(rèn)免稅的話，5對應(yīng)的股息紅利，在A公司免了稅，同時C取得B公司股權(quán)后又可免一道稅，這樣會造成重復(fù)免稅。所以現(xiàn)行所得稅規(guī)定，持有股權(quán)環(huán)節(jié)的股利確認(rèn)時點，以作出分配時點來確認(rèn)，而在股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)不得確認(rèn)股息紅利。

為什么在撤資減資和被投資企業(yè)清算時，投資方可確認(rèn)對應(yīng)的部分享受免稅呢？撤資減資也好，企業(yè)清算也好，對應(yīng)的被投資企業(yè)的股權(quán)或股份已經(jīng)滅失，此時給予的免稅，不但不會引起重復(fù)免稅，同時又消除了對同一筆利潤的重復(fù)征稅，因此國稅總局11年34號公告和財稅（2009）60號文件，對撤資減資、清算作出了確認(rèn)股息紅利的免稅規(guī)則。