新企業(yè)所得稅申報(bào)表熱點(diǎn)問(wèn)題探討之八

一、籌建期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)的納稅調(diào)整

籌建期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)，如何進(jìn)行納稅調(diào)整，是個(gè)有爭(zhēng)論的難點(diǎn)，結(jié)合總局有關(guān)文件，談下自己觀點(diǎn)：

1.企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)年度，為所得稅上開始計(jì)算損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前籌建期內(nèi)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣宣費(fèi)不得在當(dāng)期作為扣除項(xiàng)目，應(yīng)該納稅調(diào)整。

 2.會(huì)計(jì)上籌建期內(nèi)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣宣費(fèi)全額計(jì)入管理費(fèi)用，稅務(wù)處理企業(yè)可以在開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年選擇一次性扣，也可以作為“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”的規(guī)定處理，15號(hào)公告明確，企業(yè)籌辦期發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)直接按實(shí)際發(fā)生額的60%、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入籌辦費(fèi)，按籌辦費(fèi)稅務(wù)處理辦法稅前扣除，籌辦期發(fā)生的招待費(fèi)和廣宣費(fèi)，其性質(zhì)已經(jīng)變?yōu)榛I辦費(fèi)，在稅前扣除時(shí)不需要受營(yíng)業(yè)收入比例限制。

3. 在開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后籌建期的招待費(fèi)、廣宣費(fèi)在哪里調(diào)整合適？第一種方法在5000表“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”欄次或5060廣告費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)調(diào)整表調(diào)整；第二種方法在5000表扣除類的“其他”欄調(diào)整；第三種方法在5080表35行“開辦費(fèi)”行次調(diào)整。個(gè)人更傾向于第三種方法在5080表調(diào)整。以業(yè)務(wù)招待費(fèi)為例，籌建期招待費(fèi)100計(jì)入管理費(fèi)用，在開始經(jīng)營(yíng)當(dāng)年，填5080表“開辦費(fèi)”行次，賬載資產(chǎn)原值0，賬載本年攤銷0，稅務(wù)處理按三年攤銷，計(jì)稅基礎(chǔ)為60，稅收折舊攤銷額為20，納稅調(diào)減20。如稅務(wù)處理當(dāng)年選擇一次性扣，計(jì)稅基礎(chǔ)為60，稅收折舊攤銷額為60，納稅調(diào)減60。

二、5080資產(chǎn)折舊及調(diào)整表中第6列“享受加速折舊的資產(chǎn)按一般規(guī)定計(jì)算的折舊”怎么填？

新5080表整合了原來(lái)的5081加速折舊表，因此新5080表?yè)?dān)負(fù)了四大功能：資產(chǎn)折舊、攤銷的列示；稅會(huì)差異調(diào)整（包括因加速折舊優(yōu)惠產(chǎn)生的稅會(huì)差異）；加速折舊優(yōu)惠的“以表代備”；加速折舊優(yōu)惠的統(tǒng)計(jì)。第6列就是專為統(tǒng)計(jì)優(yōu)惠而設(shè)置的。

用大白話來(lái)解釋下這列口徑。一項(xiàng)資產(chǎn)，不管有沒(méi)有在會(huì)計(jì)上加速折舊，只要在所得稅上采取了加速折舊的優(yōu)惠，就應(yīng)該填寫本列次。計(jì)填這列金額時(shí)，按所得稅上規(guī)定的該類資產(chǎn)的最低折舊年限來(lái)計(jì)算，如房屋20年、機(jī)器生產(chǎn)設(shè)備10年等。所以這一列次數(shù)據(jù)是個(gè)“虛擬”的數(shù)字，專為計(jì)算享受了多少優(yōu)惠而設(shè)置的。

舉個(gè)例子，一企業(yè)新建房屋一幢（所得稅上固定資產(chǎn)包括不動(dòng)產(chǎn)建筑，也可加速折舊），原值120。會(huì)計(jì)上按30年計(jì)提折舊，稅收上實(shí)行加速折舊政策，按稅法最低年限20年的60%，即12年加速折舊。（加速折舊優(yōu)惠可以二張皮，會(huì)計(jì)上不加速但所得稅上可加速）。此種情況下，5080表第2列“會(huì)計(jì)本年折舊”是4，第5列“稅收折舊”是10，第6列“按一般規(guī)定計(jì)算折舊”是按最低20年計(jì)算出來(lái)的，金額為6。第2列“會(huì)計(jì)本年折舊”減去第5列“稅收折舊”即為第9列納稅調(diào)整數(shù)，此數(shù)字是真正的稅會(huì)差異金額，會(huì)帶到5000調(diào)整表的。第5列“稅收折舊”減去第6列“按一般規(guī)定計(jì)算折舊”即為第7列“加速折舊統(tǒng)計(jì)額”，是稅務(wù)機(jī)關(guān)用來(lái)統(tǒng)計(jì)加速折舊優(yōu)惠用的。

到第11年開始，這幢房屋，稅收上折舊提完了，從這時(shí)開始，這項(xiàng)資產(chǎn)就不需要在5080表第6列填寫。

三．資產(chǎn)損失的清理費(fèi)用，所得稅上應(yīng)該當(dāng)期費(fèi)用化還是進(jìn)入損失處理？

財(cái)稅（2009）57號(hào)、總局2011年25號(hào)公告中都規(guī)定，對(duì)企業(yè)毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)，以該固定資產(chǎn)的賬面凈值減除殘值、保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人賠償后的余額，作為固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。新5090資產(chǎn)損失扣除調(diào)整表也明確，稅收上資產(chǎn)損失的金額=處置收入-賠償收入-資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)。似乎政策很明確了，企業(yè)報(bào)廢一設(shè)備，變賣收入10，計(jì)稅基礎(chǔ)20，清理費(fèi)用1，所得稅上的損失是10。但會(huì)計(jì)處理上，發(fā)生的清理費(fèi)用1是通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”的，相當(dāng)于會(huì)計(jì)上的資產(chǎn)損失是11。如何協(xié)調(diào)這一差異？

1、稅收認(rèn)同會(huì)計(jì)處理，把清理費(fèi)用“損失化”，在資產(chǎn)報(bào)損時(shí)扣除。這樣不會(huì)有稅會(huì)差異，但和稅收相關(guān)規(guī)定有沖突。

2、嚴(yán)格按照稅收口徑，清理費(fèi)用單獨(dú)納稅調(diào)整。按照稅收口徑，這1不屬于損失的組成項(xiàng)，那就必須在發(fā)生時(shí)作稅收上“費(fèi)用”來(lái)處理。如上面例子，在辦理年度申報(bào)時(shí)，填寫5090資產(chǎn)損失表，資產(chǎn)損失賬載金額11，資產(chǎn)損失稅收金額10，差異1在5090表納稅調(diào)整。同時(shí)必須在5000表扣除類“其他”項(xiàng)下調(diào)整1。按這種思路進(jìn)行調(diào)整，一是比較麻煩，二是資產(chǎn)報(bào)損跨年度的話，處理起來(lái)會(huì)更加復(fù)雜。