《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的學習筆記
來源：思邁特論壇微信公眾號 更新時間：2018-07-14 15:40:42 瀏覽：2188 打印
TPSZSMART按：千呼萬喚始出來！《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（以下簡稱《辦法》）經過長時間的等待后，稅總官網終于于2018年6月13日正式對外發(fā)布了，并于2018年7月1日起開始實施。《辦法》解決了稅企雙方的不少爭議事項，大大增加了企業(yè)所得稅稅前扣除的可操作性。稅前扣除憑證種類多、源頭廣、情形多，《辦法》從統(tǒng)一認識、易于判斷、利于操作出發(fā)，對稅前扣除憑證的概念、適用范圍、管理原則、種類、基本情形稅務處理（境內外支出處理）、特殊情形稅務處理等予以明確。與此同時，《辦法》始終貫穿了“放管結合，優(yōu)化服務”的理念，對于深入貫徹稅務系統(tǒng)“放管服”改革精神將起到積極促進作用。一是《辦法》明確收款憑證、內部憑證、分割單等也可以作為稅前扣除憑證，將減輕納稅人的辦稅負擔；二是《辦法》在稅前扣除憑證的種類、填寫內容、取得時間、補開、換開要求等方面進行了詳細的規(guī)定，有利于企業(yè)加強自身財務管理和內控管理，減少稅收風險；三是針對企業(yè)未取得外部憑證或者取得不合規(guī)外部憑證的情形，《辦法》規(guī)定了補救措施，保障了納稅人合法權益。特別是《辦法》明確了稅前扣除的以下通路：（1)不合規(guī)發(fā)票或不合規(guī)其他外部憑證不得作為稅前扣除憑證; （2)但能在規(guī)定期限內補開換開合規(guī)發(fā)票、合規(guī)其他外部憑證則允許稅前扣除；（3)客觀原因不能補開換開但能提供支出真實性的證明資料允許稅前扣除。該通路既符合企業(yè)所得稅法“實際發(fā)生”的基本原則，同時又有效地保障了納稅人的合法權益。非常值得點贊?。?！為了方便親們學習《辦法》，TPSZSMART特將《辦法》及其官方解讀整理成表格的形式，并加入了TPSZMART的一些學習體會。
| 核心內容 | 條款 | 官方解讀及學習筆記 | |
| 法律依據 | 第一條 為規(guī)范企業(yè)所得稅稅前扣除憑證（以下簡稱“稅前扣除憑證”）管理，根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱“企業(yè)所得稅法”）及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱“稅收征管法”）及其實施細則、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（以下簡稱“發(fā)票管理辦法”）及其實施細則等規(guī)定，制定本辦法。 | 1、三大法律依據，二法及一行政法規(guī)。這也是企業(yè)所得稅稅前扣除應重點關注的三大基本法律法規(guī)。 2、稅總企業(yè)所得稅政策法規(guī)中明確使用了“稅前扣除憑證”的概念，這一概念是否就能改變基層稅務機關企業(yè)所得稅管理中的“以票管稅”的傳統(tǒng)思想，值得親們思考。 | |
| 概念界定 | 第二條 本辦法所稱稅前扣除憑證,是指企業(yè)在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，證明與取得收入有關的、合理的支出實際發(fā)生，并據以稅前扣除的各類憑證。 | 《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。稅法該條明確了稅前扣除應遵循的原則，同時企業(yè)所得稅法及其實施條例等規(guī)定明確了稅前扣除的范圍和標準；而本條則明確了稅前扣除憑證的概念界定，終于回歸到了企業(yè)所得稅稅前扣除“實際發(fā)生”的基本法理。 | |
| 適用范圍 | 第三條 本辦法所稱企業(yè)是指企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定的居民企業(yè)和非居民企業(yè)。 | 與稅法的適用范圍保存一致。關注該《辦法》是適用于非居民企業(yè)的！ | |
| 基本原則 | 三性原則 | 第四條 稅前扣除憑證在管理中遵循真實性、合法性、關聯(lián)性原則。真實性是指稅前扣除憑證反映的經濟業(yè)務真實，且支出已經實際發(fā)生；合法性是指稅前扣除憑證的形式、來源符合國家法律、法規(guī)等相關規(guī)定；關聯(lián)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關聯(lián)且有證明力。 | 該條明確了稅前扣除憑證在管理中應當遵循的“三性原則”，從而可以消除稅企雙方爭議，確保共同規(guī)范處理此類事項。真實性應是基礎，若企業(yè)的經濟業(yè)務及支出不具備真實性，自然就不涉及稅前扣除的問題。合法性和關聯(lián)性是核心，只有當稅前扣除憑證的形式、來源符合法律、法規(guī)等相關規(guī)定，與支出相關聯(lián)且有證明力時，才能作為企業(yè)支出在稅前扣除的證明資料。需要注意的是盡管該《辦法》減少了不少爭議并增加了實務操作性,但是作為一個僅僅包含20條內容的《辦法》要解決企業(yè)所得稅稅前扣除的所有問題是不現(xiàn)實也不可能的，這樣就可以在出現(xiàn)其他稅前扣除的相關爭議問題時可以考慮回歸到按該“三性原則”進行理解和處理。 |
| 扣除依據 | 第五條 企業(yè)發(fā)生支出，應取得稅前扣除憑證，作為計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除相關支出的依據。 | 明確稅前扣除應該取得稅前扣除憑證，而不只是“發(fā)票”才能稅前扣除。 | |
| 取得時間 | 第六條 企業(yè)應在當年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結束前取得稅前扣除憑證。 | 如果沒有因特殊情況將匯算清繳期延期的話理解應該是每年5月31日前。針對這個時間問題一直以來稅企雙方存爭議，如思邁特財稅咨詢公司2017年4月27日辦理了匯算清繳事宜，那到底是427之前OR531之前，該條終于予以明確了。 | |
| 相關資料處理 | 第七條 企業(yè)應將與稅前扣除憑證相關的資料，包括合同協(xié)議、支出依據、付款憑證等留存?zhèn)洳?以證實稅前扣除憑證的真實性。 | 1、企業(yè)在經營活動及經濟往來中往往會伴生有合同協(xié)議、支出依據、付款憑證等相關資料，這類資料不屬于稅前扣除憑證，但屬于與企業(yè)經營活動直接相關且能夠證明稅前扣除憑證真實性的證明資料，企業(yè)也應按照法律、法規(guī)等相關規(guī)定，履行盡職保管的責任，以備包括稅務機關在內的有關部門、機構或者人員核實。 2、在某些特殊情形下，企業(yè)發(fā)生的支出不會不一定伴生合同協(xié)議，比如法院判決企業(yè)支付違約金的情形，伴有法院的判決文書等，這類資料是確定企業(yè)是否應支出和支出多少金額的依據，企業(yè)也應將這類資料作為支出依據留存?zhèn)洳椤?/span> | |
| 憑證種類 | 第八條 稅前扣除憑證按照來源分為內部憑證和外部憑證。 內部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費用、損失和其他支出核算的會計原始憑證。內部憑證的填制和使用應當符合國家會計法律、法規(guī)等相關規(guī)定。 外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經營活動和其他事項時，從其他單位、個人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票（包括紙質發(fā)票和電子發(fā)票）、財政票據、完稅憑證、收款憑證、分割單等。 | 由于企業(yè)的經營活動及經濟往來多樣復雜，在實際發(fā)生與取得收入有關的、合理的支出時，取得的稅前扣除憑證不盡相同。該條從易于判斷、便于操作出發(fā)，根據稅前扣除憑證的取得來源，將其分為內部憑證和外部憑證。 1、內部憑證是指企業(yè)根據國家會計法律、法規(guī)等相關規(guī)定，在其發(fā)生支出時，由企業(yè)自行填制的用于核算其支出的會計原始憑證。如企業(yè)支付給員工工資的工資表、報銷單、折舊及攤銷單等會計原始憑證即為企業(yè)據以稅前扣除的內部憑證。而且需要特別提醒是“會計原始憑證”應該引起企業(yè)高管和財稅人員的高度重視，很多企業(yè)特別是一些民營企業(yè)的賬務處理實務中不重視這些自制的“會計原始憑證”，有的企業(yè)根本不填制，有的就算填制了也不規(guī)范如沒有相關內部審批程序和審批審核責任人員簽署等（也許這一問題是一些企業(yè)2套以上賬造成的吧）。 2、外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經營活動和其他事項時，取得的發(fā)票、財政票據、完稅憑證以及其他單位、個人出具的收款憑證等用于證明其支出發(fā)生的憑證。其中，發(fā)票包括紙質發(fā)票和電子發(fā)票，也包括稅務機關代開的發(fā)票。外部憑證的范疇特意用了“包括但不限于發(fā)票”及“等”字眼，理解只要是確實合規(guī)的外部憑證都是OK的如軍隊票據等。 | |
| 一般情形 | 境內支出 | 第九條 企業(yè)在境內發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目（以下簡稱“應稅項目”）的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務機關代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業(yè)務的個人，其支出以稅務機關代開的發(fā)票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。 小額零星經營業(yè)務的判斷標準是個人從事應稅項目經營業(yè)務的銷售額不超過增值稅相關政策規(guī)定的起征點。 稅務總局對應稅項目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據作為稅前扣除憑證。 | 1、全面 “營改增”試點后，屬于增值稅應稅項目的，若對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出就應以規(guī)范的發(fā)票作為稅前扣除憑證。2、針對單位、個人無法自己開具應稅項目發(fā)票的，可以按照規(guī)定由稅務機關代開的發(fā)票作為稅前扣除憑證。 3、國家機關、個人2等依法無需辦理稅務登記的單位或個人，為減輕單位和個人辦稅負擔，本條專門做出規(guī)定，對方為依法無需辦理稅務登記的單位或從事小額零星經營業(yè)務的個人，其支出以稅務機關代開的發(fā)票、或者收款憑證以及內部憑證作為稅前扣除憑證。但是收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。4、小額零星經營業(yè)務的判斷標準是個人從事應稅項目經營業(yè)務的銷售額不超過增值稅相關政策規(guī)定的起征點。即對方應稅項目經營業(yè)務銷售額如果超過增值稅規(guī)定的起征點的，其支出仍以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務機關代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證。 5、稅總對應稅項目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據作為稅前扣除憑證。如《國家稅務總局關于鐵路運輸和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅發(fā)票及稅控系統(tǒng)使用問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第76號）在第一條“發(fā)票使用問題”中規(guī)定，中國鐵路總公司及其所屬運輸企業(yè)(含分支機構)可暫延用其自行印制的鐵路票據，其他提供鐵路運輸服務的納稅人以及提供郵政服務的納稅人，其普通發(fā)票的使用由各省國稅局確定。 |
| 第十條 企業(yè)在境內發(fā)生的支出項目不屬于應稅項目的，對方為單位的，以對方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對方為個人的，以內部憑證作為稅前扣除憑證。 企業(yè)在境內發(fā)生的支出項目雖不屬于應稅項目，但按稅務總局規(guī)定可以開具發(fā)票的，可以發(fā)票作為稅前扣除憑證。 | 1、非應稅項目的支出，如企業(yè)按照規(guī)定繳納的政府性基金、行政事業(yè)性收費、稅金、土地出讓金、社會保險費、工會經費、住房公積金、公益事業(yè)捐贈支出等等，不屬于應稅項目的，以對方開具的發(fā)票以外的其他外部憑證，如財政票據、完稅憑證、收款憑證等作為稅前扣除憑證。企業(yè)對個人的支出項目，凡不屬于應稅項目的，以內部憑證作為稅前扣除憑證。 2、無稅發(fā)票明確可以稅前扣除。即《國家稅務總局關于增值稅發(fā)票管理若干事項的公告》（國家稅務總局公告2017年第45號）附件《商品和服務稅收分類與編碼》中規(guī)定了部分增值稅不征稅項目如預付卡銷售和充值、銷售自行開發(fā)的房地產項目預收款等。總之企業(yè)在境內發(fā)生的支出項目不屬于應稅項目的，稅總規(guī)定可以開具發(fā)票的，也可以這類無稅發(fā)票作為稅前扣除憑證。 | ||
| 境外支出 | 第十一條 企業(yè)從境外購進貨物或者勞務發(fā)生的支出，以對方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質的收款憑證、相關稅費繳納憑證作為稅前扣除憑證。 | 1、從境外購進貨物或者勞務等如企業(yè)員工到境外出差的差旅費、到境外參加展會等所發(fā)生的支出，應以對方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質的收款憑證作為稅前扣除憑證。由于購進境外貨物或者勞務，除購買價格外還會伴隨發(fā)生一些稅費發(fā)生，因此，該條規(guī)定，企業(yè)從境外購進貨物或者勞務等支出的稅前扣除憑證，還包括相關稅費繳納憑證。 2、根據《國務院關于修改<中華人民共和國發(fā)票管理辦法>的決定》（中華人民共和國國務院令第587號）第三十三條規(guī)定：單位和個人從中國境外取得的與納稅有關的發(fā)票或者憑證，稅務機關在納稅審查時有疑義的，可以要求其提供境外公證機構或者注冊會計師的確認證明，經稅務機關審核認可后，方可作為記賬核算的憑證。 3、這一境外業(yè)務支出扣除憑證的規(guī)定在實務操作中預期仍然會存爭議，如如何理解“境外發(fā)票”、境外購買的一些小額零星貨物如何進行稅前扣除等。、 | |
| 不合規(guī)發(fā)票和不合規(guī)其他外部憑證范圍的界定 | 第十二條 企業(yè)取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票（以下簡稱“不合規(guī)發(fā)票”），以及取得不符合國家法律、法規(guī)等相關規(guī)定的其他外部憑證（以下簡稱“不合規(guī)其他外部憑證”），不得作為稅前扣除憑證。 | 一般情形下不合規(guī)發(fā)票和不合規(guī)其他外部憑證是不能作為稅前扣除憑證的。但下面的條款中卻對該類不合規(guī)憑證是否能夠稅前扣除作了特殊規(guī)定，特殊規(guī)定充分體現(xiàn)了稅法規(guī)定的基本原則 “實際發(fā)生”，同時也有效解決了征納雙方的一直以來存在的爭議，從而最大限度維護了納稅人的合法權益。這一規(guī)定也是該《辦法》特別值得點贊的地方。 | |
| 特許情形 | 實際發(fā)生且531之前能換開合規(guī)憑證的可以稅前扣除 | 第十三條 企業(yè)應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實且已實際發(fā)生，應當在當年度匯算清繳期結束前，要求對方補開、換開發(fā)票、其他外部憑證。補開、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。 | 1、企業(yè)應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證稅務處理。企業(yè)在匯算清繳期結束前（531前）應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者未能按本條規(guī)定提供證實支出真實性的相關資料的支出，不得在發(fā)生年度稅前扣除。企業(yè)應按照發(fā)票管理辦法及其實施細則和有關部門規(guī)定的要求，及時取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。 2、企業(yè)取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證，是企業(yè)在經營活動中可能遇到的問題，這種情形不符合稅前扣除憑證應當遵循的合法性原則，但若不區(qū)分情況一概不允許稅前扣除，則不利于維護納稅人的正當權益。因此本條規(guī)定，企業(yè)取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證，若支出真實且已實際發(fā)生，允許企業(yè)在當年度匯算清繳期結束前換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。因此，企業(yè)應在當年度匯算清繳期結束前（531之前）全面清查稅前扣除憑證是否符合規(guī)定，一旦發(fā)現(xiàn)問題，及時補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。 |
| 客觀情形不能換開合規(guī)憑證的處理 | 第十四條 企業(yè)在補開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除： （一）無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機構撤銷、列入非正常經營戶、破產公告等證明資料）； （二）相關業(yè)務活動的合同或者協(xié)議； （三）采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證； （四）貨物運輸的證明資料； （五）貨物入庫、出庫內部憑證； （六）企業(yè)會計核算記錄以及其他資料。 前款第一項至第三項為必備資料。 | 1、企業(yè)因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因而無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，該條規(guī)定了六項可證明支出真實性的資料，其中第一至三項為必備資料，企業(yè)可按照該條的規(guī)定，在規(guī)定的期限準備證實支出真實性的相關資料后，其支出允許稅前扣除。 2、綜合《辦法》的以上規(guī)定發(fā)現(xiàn)《辦法》明確了稅前扣除的以下通路：（1)不合規(guī)發(fā)票或不合規(guī)其他外部憑證不得作為稅前扣除憑證; （2)但能補開換開合規(guī)發(fā)票、合規(guī)其他外部憑證允許稅前扣除；（3)客觀原因不能補開換開但能提供支出真實性的證明資料允許稅前扣除，該通路既符合企業(yè)所得稅法“實際發(fā)生”的基本原則，同時又有效地保障了納稅人的合法權益。非常值得點贊?。?！ 3、特別提醒前三項中第一項是客觀存在前題，但是企業(yè)自證是否存在問題等；第二項是基本的書面證據，所以企業(yè)業(yè)務發(fā)生時別忘了簽署并保存好協(xié)議或合同；第三項是客觀支付憑證，只要是非現(xiàn)金支付如銀行等，總之就是要有合規(guī)客觀證據證明。這一規(guī)定也終于在一定程度上打破了“完全憑票”扣除的規(guī)定，可以理解這些憑證也是可以作為稅前扣除的有效憑證的，當然前提是確實支出要“實際發(fā)生”。 4、需要特別關注的是：第十二條“不合規(guī)發(fā)票”的范圍界定中包含了“虛開發(fā)票”，而根據該條規(guī)定，如果納稅人能夠通過提供該條所規(guī)定的證據資料證實支出真實性后其支出是允許稅前扣除的。這一規(guī)定是否也就解決了稅企雙方一直爭議的“善意取得的虛開增值稅專用發(fā)票”是否能夠稅前扣除的問題。 | |
| 匯繳結束后的補救措施 | 第十五條 匯算清繳期結束后，稅務機關發(fā)現(xiàn)企業(yè)應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)應當自被告知之日起60日內補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。其中，因對方特殊原因無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)應當按照本辦法第十四條的規(guī)定，自被告知之日起60日內提供可以證實其支出真實性的相關資料。 | 稅務機關在當年度匯算清繳期后一般會按照后續(xù)管理有關要求開展企業(yè)所得稅的核查評估，發(fā)現(xiàn)企業(yè)應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，允許企業(yè)在自被告知之日起60日內補開、換開合規(guī)發(fā)票、合規(guī)其他外部憑證。但是企業(yè)未在規(guī)定的期限補開、換開合規(guī)發(fā)票、合規(guī)其他外部憑證也未能按第十四條規(guī)定提供證實支出真實性的相關資料的，相應支出不得在發(fā)生年度稅前扣除，并按照稅收征管法相關規(guī)定加收滯納金。 | |
| 最終當年不能稅前扣除的情形 | 第十六條 企業(yè)在規(guī)定的期限未能補開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證，并且未能按照本辦法第十四條的規(guī)定提供相關資料證實其支出真實性的，相應支出不得在發(fā)生年度稅前扣除。 | 再一次明確不能在發(fā)生年度稅前扣除的情形。 | |
| 以后年度追補扣除 | 第十七條 除發(fā)生本辦法第十五條規(guī)定的情形外，企業(yè)以前年度應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，且相應支出在該年度沒有稅前扣除的，在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照本辦法第十四條的規(guī)定提供可以證實其支出真實性的相關資料，相應支出可以追補至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補年限不得超過五年。 | 1、在企業(yè)的實際經營中由于各種原因如購銷合同、工程項目糾紛等，企業(yè)的支出在規(guī)定的期限未能取得合規(guī)發(fā)票、合規(guī)其他外部憑證，企業(yè)也沒有進行稅前扣除。針對此類情況，該條規(guī)定：待以后取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或收集好相關資料證實支出真實性后，相應支出可以追補至該支出發(fā)生年度扣除，但追補年限不得超過五年。支出追補扣除應滿足二個條件：一是以前年度應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證，企業(yè)在支出發(fā)生年度主動沒有進行稅前扣除；二是在以后年度取得的發(fā)票、其他外部憑證應是合規(guī)的發(fā)票、其他外部憑證，或者因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，按第十四條規(guī)定提供證實支出真實性的相關資料。 2、特別關注：該條是否不適用以下情形：即企業(yè)支出沒有取得合法扣除憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證但相應支出已在該年度已經扣除的情形。 | |
| 共同接受應稅勞務的處理 | 第十八條 企業(yè)與其他企業(yè)（包括關聯(lián)企業(yè)）、個人在境內共同接受應納增值稅勞務(以下簡稱“應稅勞務”)，采取分攤方式的，應當按照獨立交易原則進行分攤，企業(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應稅勞務的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。 企業(yè)與其他企業(yè)、個人在境內共同接受非應稅勞務發(fā)生的支出，企業(yè)以發(fā)票外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受非應稅勞務的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。 | 1、理解只有關聯(lián)企業(yè)之間的交易才需要按照獨立交易原則進行分攤，但是如何證明其分攤是否符合獨立交易原則是問題。而解決這一問題是要按轉讓定價問題進行分析評估才行。（TPSZSMART是國內專門從事轉讓定價服務的專業(yè)機構，親們可以各種方式給咱們溝通） 2、本條規(guī)定關聯(lián)企業(yè)之間共同接受應稅勞務才OK，而非應稅勞務不OK。這樣財稅[2017]41號下關聯(lián)企業(yè)簽署廣告費和業(yè)務宣傳費的分攤發(fā)票如何處理？國稅發(fā)（2008）86號文下母子公司服務費用發(fā)票如何處理？ 3、本條是針對境內勞務。那簽署成本分攤協(xié)議的境外服務等如何處理？此外，針對企業(yè)境外承包工程稅收抵免憑證親們可以關注下國家稅務總局公告2017年第41號的《分割單》的相關規(guī)定。 | |
| 第十九條 企業(yè)租用辦公、生產用房等資產發(fā)生的水、電、燃氣、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網絡等費用，出租方作為應稅項目開具發(fā)票的，企業(yè)以發(fā)票作為稅前扣除憑證；出租方采取分攤方式的（包括企業(yè)作為單一承租方的情況），企業(yè)以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。 | 1、根據第八條規(guī)定：外部憑證包括但不限于發(fā)票（包括紙質發(fā)票和電子發(fā)票）、財政票據、完稅憑證、收款憑證、分割單等。那本條中所說的“其他外部憑證”到底是指什么憑證？分割單OR其他憑證？ 2、本條明確了可以使用“分割單”等其他外部憑證可以稅前扣除，但是注意前提千萬別濫用分割單之類的，否則也屬于不合規(guī)的其他外部憑證的。 | ||
| 施行日期 | 第二十條 本辦法自2018年7月1日起施行。 | 1、《國家稅務總局稅收規(guī)范性文件制定管理辦法》（國家稅務總局令第41號）第十四條 第一款規(guī)定：稅收規(guī)范性文件應當自發(fā)布之日起30日后施行。 2、如何銜接本條沒有作出任何規(guī)定，理解過往發(fā)票處理該可以按新規(guī)進行吧，這個你懂的。 | |
